[创业之路-380]：企业法务 - 企业经营中，企业为什么会虚开増值税发票？哪些是虚开増值税发票的行为？示例？风险？
一、动机与风险
1、企业虚开增值税发票的动机
- 利益驱动
- 骗抵税款：通过虚开发票虚增进项税额，减少应纳税额，降低税负。公司套取国家的利益。
- 非法套现：虚构交易开具发票，将资金从公司账户转移至个人账户，用于违规用途。个人套取公司的利益。
- 成本压力
- 行业特性：如建筑、贸易等行业，企业需垫资施工或采购，但难以取得足额进项发票，导致税负过高。钱花了，但没有发票，无法抵税。
- 市场竞争：为降低价格竞争优势，部分企业选择虚开发票以减少成本。
- 管理漏洞
- 制度缺陷：部分企业财务制度不健全，发票管理混乱，为虚开行为提供可乘之机。
- 法律意识淡薄：企业负责人及财务人员对虚开发票的严重性认识不足，心存侥幸。
- 市场供需失衡
- 发票短缺：在市场需求旺盛但合法发票供应不足的情况下，企业可能选择虚开发票以满足业务需求。
2、虚开增值税发票的行为类型
根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条及相关司法解释，虚开增值税发票的行为包括以下四种：
- 为他人虚开：合法拥有发票的单位或个人，明知他人无实际交易仍为其开具发票。但会导致公司的销售额增加，增加企业自身的负担。
- 为自己虚开：企业虚构交易或虚增成本，自行开具发票用于抵扣税款。
- 让他人为自己虚开：企业通过支付手续费等方式，要求他人为自己开具虚假发票。
- 介绍他人虚开：为虚开行为牵线搭桥，促成发票的非法流转。
3、典型虚开行为示例
- 虚构交易
- 案例：A公司向B公司销售货物，但B公司要求暂不开票。随后，B公司将货物转售给C公司，却无法提供发票。A公司直接向C公司开具发票，形成资金流向与发票方向不一致的虚开行为。
- 分析：A公司与C公司无实际交易，却为其开具发票，构成“为他人虚开”；C公司接受发票用于抵扣，构成“让他人为自己虚开”。
- 暴力虚开
- 案例：犯罪团伙注册大量空壳公司，通过伪造合同、资金回流等手段，快速对外虚开发票并走逃。
- 分析：此类行为无需实际经营，直接以牟利为目的虚开发票，属于典型的“暴力虚开”。
- 富余票虚开
- 案例：餐饮企业因消费者不索要发票，形成“富余票”。企业将这些发票出售给需要抵扣税款的公司。
- 分析：销售方虽存在真实经营，但将未开具的发票非法转让，构成虚开行为。
4、虚开增值税发票的法律风险
- 刑事责任
- 处罚依据：《刑法》第二百零五条规定，虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处罚金；数额较大或有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；数额巨大或有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑，并处罚金或没收财产。
- 单位犯罪：单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法处罚。
- 行政责任
- 税务处罚：根据《税收征收管理法》，虚开发票的，由税务机关追缴税款、加收滞纳金，并处以罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
- 信用风险
- 联合惩戒：虚开行为将被纳入税收违法“黑名单”，企业及相关责任人将被限制高消费、限制出境，并面临多部门联合惩戒。
5、合规建议
- 完善内控制度：建立健全发票管理制度，确保发票的开具、取得和保管符合税法规定。
- 加强员工培训：定期组织财务人员参加税法培训，提高法律意识和风险防范能力。
- 审慎选择供应商：对供应商的资质和信誉进行严格审查，避免与虚开发票的企业合作。
- 主动自查自纠：定期对企业税务合规情况进行自查，发现问题及时整改并主动向税务机关报告。
6、典型案例警示
- 案例一：某建筑公司因缺乏进项发票，向“税收洼地”企业购买增值税专用发票，被税务机关查处，补缴税款并处以罚款，相关责任人被追究刑事责任。
- 案例二：某贸易公司为降低成本，接受虚开的苹果手机进项发票，被法院以虚开增值税专用发票罪判处有期徒刑并处罚金。
虚开增值税发票不仅违反税法，还可能导致企业面临刑事处罚和重大经济损失。企业应严格遵守税法规定，加强内部控制，防范虚开风险。
2、附录：
为什么通过虚开发票虚增进项税额，可以减少企业的应纳税额，降低税负？
通过虚开发票虚增进项税额可以减少企业应纳税额、降低税负的核心原理在于利用增值税的抵扣机制，但这种行为属于非法操作，严重违反税法规定。
以下从机制原理和法律风险两方面进行说明：
1、虚增进项税额减少应纳税额的原理
- 增值税抵扣机制
- 计算公式：应纳税额（增值额，需缴税） = 销项税额（收入） - 进项税额（支出）
- 进项税额作用：企业购买货物或服务时支付的增值税（进项税额）可以从销售货物或服务时收取的增值税（销项税额）中抵扣。
- 虚增效果：通过虚开发票虚增进项税额，会导致进项税额增加，从而降低应纳税额。
- 虚开发票的操作手法
- 虚构交易：企业与关联方或空壳公司虚构交易，开具虚假发票。通过此方法，虚增公司的支出与成本以及虚增交付的税金。
- 虚增成本：通过虚开发票虚增采购成本，减少利润，从而降低企业所得税。
- 资金回流：虚开发票后，通过虚假资金流转掩盖非法行为。甚至非法套取公司的利益。
2、示例说明
假设某企业虚开发票虚增进项税额：
项目 正常情况（万元） 虚开发票后（万元） 销项税额 100 100 进项税额 60 90（虚增30） 应纳税额 40 10
- 正常情况：应纳税额 = 100 - 60 = 40万元
- 虚开发票后：应纳税额 = 100 - 90 = 10万元
- 结果：通过虚开发票，企业应纳税额少了30万。
3、虚开发票行为的法律风险
- 刑事责任
- 《刑法》第二百零五条：虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处罚金；数额较大或有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处罚金；数额巨大或有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑，并处罚金或没收财产。
- 单位犯罪：单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法处罚。
- 行政责任
- 税务处罚：根据《税收征收管理法》，虚开发票的，由税务机关追缴税款、加收滞纳金，并处以罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
- 信用风险：虚开行为将被纳入税收违法“黑名单”，企业及相关责任人将被限制高消费、限制出境，并面临多部门联合惩戒。
- 经济损失
- 补缴税款：企业需补缴虚开的税款及滞纳金。
- 罚款：税务机关可处以虚开金额50%以上5倍以下的罚款。
- 赔偿损失：若虚开发票导致第三方损失，企业需承担赔偿责任。
4、合规建议
- 完善内控制度
- 建立健全发票管理制度，确保发票的开具、取得和保管符合税法规定。
- 加强对供应商的资质审查，避免与虚开发票的企业合作。
- 加强员工培训
- 定期组织财务人员参加税法培训，提高法律意识和风险防范能力。
- 建立合规文化，杜绝虚开发票行为。
- 主动自查自纠
- 定期对企业税务合规情况进行自查，发现问题及时整改并主动向税务机关报告。
- 配合税务机关的检查，如实提供相关资料。
5、总结
虚开发票虚增进项税额虽然可以短期内减少应纳税额、降低税负，但这种行为严重违反税法规定，将面临刑事、行政和经济等多重风险。企业应严格遵守税法规定，加强内部控制，防范虚开风险。合法经营、诚信纳税是企业可持续发展的基础。